二、 会计与税法差异的处理方法

  1、企业所得税按月或季预缴，年终汇算清缴。

  2、企业在报送年度所得税纳税申报表时，需要针对会计与税法的差异项目进行纳税调整，调整过程通过纳税申报表的附表三《纳税调整项目明细表》明细项目反映。

（二） 所得税会计

　1.差异的分类

　（1）永久性差异

 永久性差异是指在本期发生，不会在以后各期转回。

 将永久性差异当期调整计算的应交所得税作为当期所得税费用。

（2）暂时性差异

  暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。

根据准则规定，对暂时性差异统一采用资产负债表债务法进行会计核算，对暂时性差异确认递延所得税，以后年度申报所得税时可直接依据账面应转回的金额填制企业所得税纳税申报表。

  2.资产负债表债务法核算的基本原理

•时点：

   （1）一般在资产负债表日

   （2）特殊交易或事项－确认资产、负债时

•具体步骤：

第一，确定资产和负债项目的账面价值。

第二，确定资产、负债项目的计税基础。

  ①资产的计税基础——企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。本质上就是税收口径的资产价值标准。

例如，存货的期末余额为100万，其已提跌价准备为30万，则该存货的账面价值为70万，但由于税务上不承认存货的跌价准备，所以存货的计税基础为100万。

②负债的计税基础指其账面价值减去该负债在未来期间可予税前列支的金额。本质上就是税务口径下的负债价值。

 例如，企业因产品质量担保计提的预计负债形成年末余额为50万元，此预计负债的账面价值为50万元，但由于税务上实际发生时准予税前扣除，因此预计负债的计税基础为0元。

第三，比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异

第四，确认递延所得税资产及负债

第五，确定利润表中的所得税费用

 所得税费用

  =当期所得税（应交所得税）＋递延所得税

  =应交所得税+（期末递延所得税负债 —期初递延所得税负债）—（期末递延所得税资产—期初递延所得税资产）

【案例分析1】

假定甲企业适用的所得税税率为25％，20×8年利润总额为750万元。该企业当年会计与税收之间差异包括以下事项：

（1）国债利息收入50万元;

（2）税款滞纳金60万元;

（3）交易性金融资产公允价值增加60万元;

（4）提取存货跌价准备200万元;

（5）因售后服务预计负债100万元.

假设期初递延所得税资产和负债为零。

综合举例：

•       计算确定应纳税所得额及应交所得税

•       应纳税所得额=利润总额750万元-国债利息收入50万元+税款滞纳金60万元-交易性金融资产公允价值增加60万元+提取存货跌价准备200万元+因售后服务预计费用100万元=1000万元

应交所得税=1000万×25％＝250万元

综合举例：

•       可抵扣暂时性差异为300万元

递延所得税资产＝300万×25％-0＝75万元

•       应纳税暂时性差异为60万元

•       递延所得税负债＝60万×25％-0＝15万元

•       递延所得税=15-75= -60万元（收益）

20×8年：

确认所得税费用的会计处理：

借：所得税             1900000

    递延所得税资产      750000

  贷：应交税费－应交所得税    2500000

      递延所得税负债           150000