常见的税收违法手段及查处方法[安易免费财务软件交流论坛]

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例（1）：同企业职工的交谈中引出的偷税问题。一次对某商业企业进行增值税稽查时，在同企业司机闲谈中，很自然地聊到汽车这个问题上，该司机无意间说出企业去年曾卖掉一辆已使用过的小轿车，价值30余万元。这个信息使稽查人员联想到按增值税的有关规定，纳税人出售已使用过的应纳消费税的小轿车，应该按简易办法征收增值税，而征管资料中企业并未申报出售小轿车的收入。根据这一线索，顺藤摸瓜，很快在往来帐中查出这笔瞒报的收入，并按规定对企业给以补税、罚款处理。

例（2）：与销售经理谈话了解到企业进货返利的重要信息。按增值税有关规定，商业企业从供货厂家获取的返利（无论是那种形式的返利），均应作进项税额转出处理减免抵扣增值税。但是有些企业在实际操作中设法以各种名目和手法掩盖返利，如以广告费、宣传费、手续费、车皮费、堆场费、应收利息及虚设应付帐款、假退货等，花样繁多，各有不同，需要我们在稽查中认真识别。

一次检查某糖酒公司增值税纳税情况，当向企业财务人员询问进货反利问题时，企业财务人员以不熟悉供货厂家情况为由回避询问。检查人员为找准切入点，从公司负责酒类经营的部门经理侧面了解到进货返利方式、返利时间等重要信息，获知企业取得返利主要的实物（商品）返利及其他收入形式的返利，从而深入检查企业“库存商品”、“应付帐款”、“营业外收入”等帐户，很快查实了数据，查补增值税10余万元。

例（3）：从财会人员的谈话中发现偷税疑点。一次检查人员对某钢材购销企业进行所得税汇算检查，当翻阅企业往来帐户时，发现企业有出借资金给其他单位的情况，且发生次数频繁，涉及金额较大，有时高达数百万元，但从帐面上看其收回出借资金一般均很及时，表面上看不出什么漏洞。于是向财务人员询问资金使用风险情况及借款利息收入问题，但财务人员解释说，这些资金一般是借给经常往来关系单位，没有收取利息和其它经济利益。检查人员对此回答产生了疑问：经常向其他企业出借巨额资金而不收取利息或资金占用费，这符合商业利益的基本原则吗？带着这个疑问，进一步核对企业有关原始凭证及附件，发现其中一笔大额资金借给外单位时竟无借款字据或借款合同，这种违反常规的做法更使检查人员感觉其中必有文章，便严肃地向财务人员指出这种作法不合常理的一面，同时耐心对她进行税收法律知识和会计法宣传教育。终于水落石出，查出该单位取得利息收入30万元不入帐的偷税事实，依法对企业给以调增计税所得额和罚款处理。

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（十六）突击稽查法，查办案件人员为了查证落实纳税人的税收违法问题，针对纳税人的实际情况，查前不事先发通知进行检查的一种检查方式。例如：95年6月，一封举报信转到了哈尔滨市国税局道里分局局长姚延公手里，信中详细列举了张宏志红帆船微波炉商场的逃税问题，信虽然是匿名的，但问题说得有根有据。张宏志作为企业法定代表人在哈尔滨市南岗区西大直街开办了新汇通有限责任公司，经营微波炉等电器产品，是一般纳税人，可以使用增值税专用发票，并进行进项税额抵扣。1996的末，张宏志又在道里区新阳路24号开办了红帆微波炉商场，同样经营微波炉经销点在哈尔滨遍布各地，仅道里区就有新阳路、曼哈顿、西十道街三处，南岗区有松雷商厦等网点。经查证落实，原来，红帆船的所有商场、经销点，全由新汇通公司进货，这样可以进行进项税额抵扣，而销售时却采用三种形式：如买方要求开增值税发票的，由新汇通公司负责按17%税率缴纳增值税；买方只需开普通发票，则由红帆船微波炉商场按6%税率缴纳增值税；买方邕现金结算，而不需开任何发票，出纳员就记入“账外账”，税款一分不缴。如此灵活经营，“巧妙”偷税，一般性检查是很难发现问题的。仅从扣押的账上统计，1998年1月—6月，红帆船商场体外循环不计销售的收入就达670万元，应缴税40万元，而企业这期间向税务机关实际申报的销售收入还不到100万元，缴税不足6万元。据进一步调查核实，去年全年的“账外账”已被企业自行销毁，在铁的事实面前，法人张宏志不得不承认这一违法行为。这一结果的出现，稽查人员采取的检查方法主要是突击检查法。其方法运用的过程是：稽查人员对于这样一个颇有名气的正在成长中的企业，深知这封信的分量。凭多年的工作经验，采取突袭检查法，马上对红帆船实施税务稽查。当检查人员突然出现在商场，说明来意，准备进行正常税务检查时，商场工作人员顿时惊慌失措，谎称经理和财务人员不在，拒绝检查这种异常的神情和态度，使检查人员断定：商场纳税一定有问题。为防止企业转移证据，检查人员依法对商场采取了查封了有关资料的强制措施。在查封过程中，出纳员抽屉里的一张发票引起了检查人员的注意。这是一张哈市某机电公司购买微波炉的增值税专用发票，而商场系小规模纳税人，他们怎么能开出增值税专用发票呢?检查人员预感到问题严重，迅速向局长姚延公作了汇报。经姚局长批准，检查人员与道里公安分局取得联系，在公安人员的协助下，很快找到了商场经理，进行调查取证。起初，这位经理不合作，检查人员耐心宣传政策法规，反复做思想工作，终于使他认识到问题的严重性，承认了商场偷税的事实。然而，就在当天夜里，这家商场悄悄地转移了14车库存商品，企图掩盖事实真相。通过明察暗访，检查人员很快找到了商品的下落，并依法扣押了其中价值20万元的4车商品。在公安部门的大力配合下，检查人员对偷税的全过程进行了调查取证，经过5个昼夜的连续奋战，道里国税分局终于拿到了红帆船偷税的真凭实据，使这一偷税大案，水落石出，大白于天下。

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三、关于证据的运用问题

（一）税务稽查案件证据的涵义

税务查办案件人员在税务稽查工作中，对纳税人执行税收法律、法规的情况作出判断，形成结论或决定，是根据纳税人违法事实的客观情况而定的。然而，要说明这些客观事实的存在，就必须有相应的合法充分有效的证据的支持。所谓证据，顾名思义，就是证明事实存在的根据。用已知的事实证明未知的问题，这已知事实称为证据，这未知的问题称为证明对象。税务稽查案件证据就是税务查案人员依法定的程序取得的用以证明纳税人违反税收法律、法规真实情况的事实根据。因此，我们可以从以下几个方面理解证据的概念。一是从证据的事实说，即证据是证明案件真实情况的一切事实。证据事实说是在确认证据对案件事实的证明能力的基础上强调证据是一种客观事实，这是证据的实质定义：二是从证据资料说，即证据能够证明案件情况的事实材料或事实载体，也称形式定义。从这些意义上讲，证据的实质定义和证据的形式定义的关系是：证据的实质定义抓住了证据的本质特征，强调证据作为客观事实的性质，有利于坚持“以事实为依据，依法律为准绳”查案原则的贯彻落实。同时，我们也应该看到证据形式定义的积极作用，即证据作为一种定案材料，可以防止税务稽查办案人员主观的区分证据材料，保证具有相关性的证据材料都进入定案处理过程，从而能综合判断证据，客观全面地认定案件事实情况。由此可见，二者相辅相成，不可分割。下面，我们用两种方式进一步加深对税务稽查证据概念的理解：

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理解概念方式（二），案例：

例如：某电厂为增值税一般纳税人,2002年7月，检查人员对该电厂上一年度纳税情况进行检查时,发现“应收帐款”明细帐中,有一笔二级科目为油料款,全年借方发生额共计1,120,000元,油料为该厂生产用原材料,应收帐款金额这么大,是否是销售原材料,是否计提了销项税,带着这些疑问,检查人员调阅了原始计帐凭证,其帐务处理记载2001年9月28#凭证:

借:应收帐款 1120000

贷:原材料-油料 1120000

由此查明,该厂对外销售原材料未按规定计提销项税。根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条第二条第一款第(一)项及第五条规定,销售原材料也属于销售货物行为,应按规定计算销项税160000元,并申报缴纳。

依据上述案例反映的情况，我们可以这样来理解证据的概念：

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（二）税务稽查案件证据本身的属性

1、证据本身的属性

（1）客观性。税务案件证据都是伴随着税务案件的发生而出现的事物、痕迹或现象，是独立于稽查人员主观意识之外的客观存在的事实。带有偏见、歪曲真相，主观臆想，伪造材料或任意凑合的数据资料都不能作为稽查证据。只有具备客观真实性的材料才能作为税务稽查案件证据。其客观事实表现为：时间客观、空间客观、条件客观。

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理解方式（二），案例：

例如：某电厂为增值税一般纳税人,2002年7月，检查人员对该电厂其上一年度纳税情况进行检查时,发现“应收帐款”明细帐中,有一笔二级科目为油料款,全年借方发生额共计1,120,000元,油料为该厂生产用原材料,应收帐款金额这么大,是否是销售原材料,是否计提了销项税,带着这些疑问,检查人员调阅了原始计帐凭证,其帐务处理记载：2001年9月28# 凭证 :

借:应收帐款 1120000

贷:原材料-油料 1120000

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（2）相关性。税务稽查案件证据必须与本案待证事实有关，能够证明税案的待证事实。所谓相关，就是证据材料必须与税务案件本身有着合乎逻辑的明显关系，即逻辑的能证性，否则就作为没有证明意义或缺乏证明力的事实予以排除。证据材料必须与税务案件本身有着合乎逻辑的明显关系，即逻辑的能证性，有的是同税务案件的主要事实之间有因果关系；有的证据事实本身就是税务稽查案件事实的原因或结果，反映税务稽查案件的主要事实；有的是同税务稽查案件事实有某种条件上的联系，对证明税务稽查案件事实中的某种情况有说服力。证据的相关性既包括肯定税务案件事实的情况，也包括否定税务案件事实的情况，既可以是对实体问题相关的，也可以是对程序问题相关的。税务稽查人员在办理税务案件过程中，要判断哪些证据与税务稽查案件相关，哪些不相关，只有将与税务案稽查件事项有内在必然联系的证据作为税务稽查定案证据，才能作出正确的定性结论。

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例如，某电厂为增值税一般纳税人,2002年7月，检查人员对该电厂其上一年度纳税情况进行检查时,发现“应收帐款”明细帐中,有一笔二级科目为油料款,全年借方发生额共计1,120,000元,油料为该厂生产用原材料,应收帐款金额这么大,是否是销售原材料,是否计提了销项税,带着这些疑问,检查人员调阅了记帐凭证,其帐务处理记载：

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2001年9月28# 凭证 :

借:应收帐款 1120000

贷:原材料-油料 1120000

由此查明,该厂对外销售原材料未按规定计提销项税。根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条、第二条第一款第(一)项及第五条规定,销售原材料也属于销售货物行为,应按规定计算销项税160000元,并申报缴纳。围绕上述情况，检查人员在取证据的问题上做了以下工作：

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（3）法律性。法律性是指税务稽查案件证据具有法律事实的性质。所谓法律事实，是指被税务稽查人员依据法律、法规认定了的案件事实。法律事实包含了人的认识因素，由案件事实转变为法律事实，进而成为案件证据。但税务稽查案件证据的法律性不可单纯理解为税务案件证据的合法性，这两者是有区别的。合法性是针对证据取得的规程而言的，只有按照税法及有关法律、法规的规定收集的证据，才具有法律效力。凡是以威胁、利诱、逼供、诱供、欺骗等手段收集的材料，都不具有证据效力。显然，税务稽查案件证据的法律性，应该包括税务稽查人员依照法律程序办案的内容。但是，办案规程是为认定税务案件事实服务的，税务案件事实之所以形成为税务案件证据，就在于它已被认识变为法律事实而具有证明力的品格。税务稽查案件证据的法律性，主要是指税务案件证据法律事实的实质，而不是仅仅理解为税务稽查人员依据法律、法规规定的程序收集证据，这就要求在收集和审查证据时充分认识证据的法律性，这样才能避免办案的失误。证据的法律性也保证着证据的客观性和相关性。