“营改增”后企业所得税汇算清缴应注意的几个问题随着时间的推移，年底即将到来，对于企业财务人来说，年底结账，规范调整，梳理会税差异，应对一年一度的企业所得税汇算清缴又将成为财务工作的重头戏。而在今年，税制改革发生的重大事件—“营改增”，必定将会给今年的汇算清缴带来巨大影响。在此，笔者提前给大家总结了一些“营改增”后企业所得税汇算清缴应注意的问题，供大家参考，提前做好准备应对之策。一、注意收入的口径变化从 2016 年 5 月 1 日开始，建安、房地产、金融、生活服务四大行业全面实施营改增，因此对于这些行业的企业来说，收入的确认有含税变成了不含税，一方面收入的金额减少了，另一方面在汇算清缴时，填报企业收入明细表时，要注意 1-4 月是营业税收入，5-12 月是

 

增值税收入。尤其对于建安企业，如果是老项目选择简易计税并且是差额纳税的话，更应该注意收入的金额是收取的全部价款减去实际缴纳的增值税，千万别弄错了。

 

 

 

 

 

依据《增值税暂行条例实施细则》第四条的规定，企业将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人，增值税需要按视同销售进行税务处理。也就是说，在企业用商品对外捐赠时，捐赠支出的金额中是包含销项税额的。依据《企业所得税法》第九条规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额 12% 以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。而依据 2016 年新修订的《中华人民共和国慈善法》第八十条规定，自然人、法人和其他组织捐赠财产用于慈善活动的，依法享受税收优惠。企业慈善捐赠支出超过法律规定的准予在计算企业所得税应纳税所得额时当年扣除的部分，允许结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。到目前为止，国家税务总局还没有明确发文如何落实这一优惠政策，笔者建议各位有此业务发生的企业，要继续关注总局的后续文件规定。

 

七、注意预收账款纳税义务发生时间的差异全面“营改增”后，在日常工作中，有些纳税人对预收账款的纳税义务发生时间弄不明白，由此带来一定的涉税风险，因此特别提醒大家应注意以下情况预收账款纳税义务发生时间的规定： 1.《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》财税[2016]36 号附件 1 规定：纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 2.《增值税暂行条例实施细则》第三十八条规定，采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过 12 个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。 3.《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875 号）规定，在满足收入确认的条件下，销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。 4.《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79 号）第一条规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。由于纳税义务时间存在的差异，那就会有可能导致增值税的销售额不等于所得税的收入金额，在汇算清缴时要注意正确填报。

 

“金税三期”大数据评估威力要引起重视与一期和二期不同的是，金税三期不仅结合了原增值税发票系统，也集成了中国税收征管信息系统（CTAIS 系统），并覆盖全国所有税务机关、所有税种以及涉税工作的主要环节，能够实现多种办税流程的无纸化操作。同时，金税三期将统一全国税务征管的数据标准、程序标准、处罚标准，建立信息交换制度，并将实现多渠道数据在总局和省局层面集中处理分析，在销项端，除特殊情况外，纳税人的全部增值税专用发票和普通发票，均须通过升级版系统在线开具，并实时上传至税务机关形成电子底账，作为纳税申报、发票数据查验以及税源管理、数据分析运用的依据。开票软件已经增加了商品编码，大数据准确性会超出您想象，它会比你自己更了解你的库存状况，库存账实还敢不一致吗？